Главная arrow Аудит-Статьи arrow Изменение законодательства для бухгалтера от 14.09.2012
Изменение законодательства для бухгалтера от 14.09.2012

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 

Содержание обзора

 

Новости

1. НДФЛ с отпускных сотрудника, отработавшего в течение налогового периода в разных обособленных подразделениях, уплачивается по месту оформления отпуска

2. Разъяснен порядок уплаты налога на прибыль по группе обособленных подразделений организации, расположенных на присоединенных к г. Москве территориях

3. ФНС России утвердила форму уведомления о контролируемых сделках, формат и порядок его представления в электронном виде

4. Рекомендуемый порядок подготовки документации о контролируемых сделках

5. Если отец и ребенок зарегистрированы по разным адресам, то для получения отцом стандартного вычета факт его проживания с ребенком может подтверждаться соответствующим заявлением матери

 

Комментарии

1. Правомерно ли применять патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли в торговых центрах, комплексах и помещениях, расположенных в административных, промышленных или учебных зданиях?

2. Облагается ли НДС предоставление в пользование части комнаты в общежитии?

 

 

Новости

 

1. НДФЛ с отпускных сотрудника, отработавшего в течение налогового периода в разных обособленных подразделениях, уплачивается по месту оформления отпуска

Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-06/8-250 

Минфин России разъяснил порядок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм отпускных выплат сотруднику, который в течение налогового периода работал в нескольких обособленных подразделениях организации.

По мнению финансового ведомства, сумму налога в данном случае нужно перечислять в бюджет по месту нахождения того обособленного подразделения, в котором работнику был оформлен отпуск.

Ранее Минфин России сообщал, что в аналогичных ситуациях НДФЛ с доходов работника следует перечислять в бюджет по месту нахождения каждого из подразделений пропорционально отработанному времени (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128). При этом финансовое ведомство не уточняло, относится ли такой порядок только к заработной плате или распространяется также на отпускные выплаты.

Напомним, что налоговый агент обязан удержать НДФЛ с доходов работника при их фактической выплате и в соответствующие сроки перечислить сумму налога в бюджет (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). При этом датой фактического получения дохода в виде отпускных является день выплаты такой суммы, в частности, день перечисления денежных средств на банковский счет работника ( ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ "О дате фактического получения дохода" (вместе с <Письмом> Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139)'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_131103%2F">Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

 

2. Разъяснен порядок уплаты налога на прибыль по группе обособленных подразделений организации, расположенных на присоединенных к г. Москве территориях

Письмо ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12779@ 

С 1 июля 2012 г. некоторые территории, ранее относившиеся к Московской области, присоединены к г. Москве. В связи с этим ФНС России разъяснила порядок уплаты налога на прибыль и представления соответствующей декларации по группе обособленных подразделений, зарегистрированных на данных территориях.

Напомним, что организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, вправе перечислять авансовые платежи и налог на прибыль, подлежащие уплате в региональный бюджет, по месту нахождения одного из подразделений, которое признается ответственным. Организация выбирает данное подразделение самостоятельно и уведомляет об этом инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно разъяснениям налогового ведомства, если ответственное обособленное подразделение расположено на присоединенной к г. Москве территории, организация должна выбрать другое ответственное подразделение, уведомив об этом соответствующие инспекции.

В рассматриваемом Письме приведен следующий пример. Головной офис компании находится в г. Москве, а два обособленных подразделения (N 1 и N 2) - в Московской области. Подразделение N 1 является ответственным, при этооно расположено на присоединенной к г. Москве территории. В качестве нового ответственного подразделения по налогу, подлежащему уплате в бюджет г. Москвы, организация выбрала головной офис (см. Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333). В этом случае налогоплательщик должен направить:

1) уведомление о выборе головного офиса в качестве ответственного подразделения по г. Москве - в инспекцию по месту учета указанного офиса;

2) уведомление о том, что налог по месту нахождения подразделения N 1 уплачиваться не будет, - в инспекцию по новому месту учета данного подразделения;

3) уведомление об уплате налога в бюджет Московской области через подразделение N 2 - в инспекцию по месту учета подразделения N 2.

При этом авансовые платежи за первое полугодие 2012 г., подлежащие уплате в бюджет Московской области, перечисляются по месту нахождения обособленного подразделения N 2. В эту же инспекцию подается декларация за данный период (с указанием соответствующих КПП и ОКАТО).

Показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению N 1, необходимые для определения доли налоговой базы указанного подразделения, за период до 1 июля 2012 г. учитываются при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет Московской области, а после этой даты - при расчете данного налога, перечисляемого в бюджет г. Москвы по месту нахождения головного офиса. При этом налог на прибыль рассчитывается с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.

 

3. ФНС России утвердила форму уведомления о контролируемых сделках, формат и порядок его представления в электронном виде

Приказ ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме" 

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 105.16 НК РФ ФНС России издала Приказ от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, которым утверждены форма уведомления о контролируемых сделках (далее - Уведомление) и порядок ее заполнения. Кроме того, утверждены формат и порядок представления такого уведомления в электронном виде.

Напомним, что налогоплательщики обязаны сообщать в инспекцию по месту своего нахождения или жительства о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). При этом уведомление за 2012 г. необходимо будет представить, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком за это период с одним лицом или несколькими лицами, являющимися сторонами таких сделок, превысит 100 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Утвержденная форма включает титульный лист и четыре раздела (п. 2.1 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, далее - Порядок заполнения):

- Раздел 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";

- Раздел 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";

- Раздел 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";

- Раздел 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".

На титульном листе, в частности, указываются отчетный год, за который представляется уведомление, номер корректировки, сведения о налогоплательщике.

Согласно п. 4.1 Порядка заполнения в разделе 1А приводятся сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). При этом если Уведомление представляется по нескольким неоднородным сделкам, данный раздел должен быть заполнен в отношении каждой из них. В разделе 1А, в частности, должны быть указаны:

код основания признания сделки контролируемой;

код наименования сделки;

код стороны, которой является налогоплательщик;

код основания признания цены рыночной;

сумма доходов или стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по контролируемой сделке.

Соответствующие коды приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения. Следует отметить, что показатель суммы доходов налогоплательщика определяется согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4.19 Порядка заполнения).

В разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки (п. 5.1 Порядка заполнения). В соответствующих пунктах отражаются наименование предмета сделки, номер договора, место и дата совершения сделки, место отгрузки и другая информация.

Раздел 2 заполняют лица, совершившие контролируемые сделки с организациями, а раздел 3 - совершившие сделки с физлицами, в том числе предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, в отношении контрагентов по соответствующей сделке.

Обращаем внимание, что страницы Уведомления должны быть пронумерованы в сквозном порядке независимо от того, заполнены ли отдельные разделы (п. 1.8 Порядка заполнения).

Стоимостные показатели следует указывать в полных рублях. Значения показателей до 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 1.10 Порядка заполнения).

Следует отметить, что согласно п. 1.2 Порядка заполнения юрлицо, имеющее обособленные подразделения, представляет Уведомление только в инспекцию по месту нахождения (учета) организации.

Что касается порядка представления Уведомления в электронном виде, то оно должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (п. 6 Порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, далее - Порядок представления).

Налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки Уведомления в электронной форме по ТКС должен получить подтверждение даты отправки и квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме документа (п. 14 Порядка представления).

Датой представления Уведомления в электронной форме считается день, указанный в подтверждении даты отправки. Документ считается принятым налоговым органом, если налогоплательщик получил квитанцию о приеме, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью должностного лица инспекции. Дата, указанная в этой квитанции, признается датой получения Уведомления налоговым органом (п. п. 9 - 11 Порядка представления).

Порядок представления Уведомления в электронном виде предусматривает закрытый перечень оснований, при которых указанный документ не считается принятым налоговым органом (п. 12 Порядка представления):

а) представление в инспекцию, не компетентную на прием этого Уведомления;

б) несоответствие утвержденному формату;

в) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика (физлица, руководителя организации или представителя) либо ее несоответствие подписи такого лица.

Если налогоплательщик получает уведомление об отказе в приеме, он должен устранить ошибки и повторить процедуру представления документа (п. 14 Порядка представления).

 

4. Рекомендуемый порядок подготовки документации о контролируемых сделках

 ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля"'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134635%2F">Письмо ФНС России c"О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля" 

По требованию ФНС России налогоплательщик обязан представить документацию о совершенных контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Ведомство вправе ее истребовать не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором такие сделки были совершены (п. 3 ст. 105.15 НК РФ). Напомним, что в отношении документации по 2012 г. положения ст. 105.15 НК РФ применяются, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным за этот год с одним лицом, превысит 100 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

В комментируемом  ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля"'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134635%2F">Письме ФНС России указала, что согласно п. 1 ст. 105.15 НК РФ соответствующая документация составляется в произвольной форме и представляет собой единый документ или совокупность документов. Содержащиеся в ней сведения должны, в частности, включать в себя:

- перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка;

- описание контролируемой сделки, ее условий, в том числе методики ценообразования;

- описание функций лиц, являющихся сторонами сделки;

- описание используемых сторонами активов;

- описание экономических рисков сторон, которые налогоплательщик учитывал при заключении сделки.

 ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля"'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_E590EA8254C722DF7D9520068A346CAAB536F944C963846910867F139618E259%2F">Приложение 1 к рассматриваемому Письму представляет собой подробные рекомендации по содержанию каждого из разделов документации. В их числе:

- описание основных характеристик сферы деятельности налогоплательщика;

- анализ взаимозависимых лиц или описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик;

- сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ;

- выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации;

- определение интервала рыночных цен или рентабельности.

В целях своевременного выявления и должного анализа контролируемых сделок ФНС России рекомендует придерживаться определенных этапов подготовки документации. Отметим наиболее важные из них.

1. Идентификация и анализ контролируемых сделок.

На этом этапе выявляются контролируемые сделки. Ведомство обращает внимание, что под сделкой следует понимать каждую отдельную операцию (транзакцию), направленную на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Например, в качестве сделки следует рассматривать отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав. При этом ФНС России подчеркивает, что договор необязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок.

2. Описание основных характеристик вида деятельности лица, совершившего контролируемую сделку.

Задачей данного этапа является анализ основополагающих характеристик сферы деятельности налогоплательщика. Он позволяет выявить основные факторы, которые необходимо учитывать при определении сопоставимости условий сделок и осуществлении функционального анализа.

3. Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок и функциональный анализ.

Это ключевой этап в процессе оценки контролируемых сделок и подготовки соответствующей документации. Он направлен на анализ прав и обязанностей сторон контролируемой сделки и регламентирован ст. 105.5 НК РФ.

ФНС России отмечает, что по результатам анализа коммерческих и финансовых условий сделки и функционального анализа можно сделать обоснованный вывод о наиболее подходящем методе определения доходов от сделки между взаимозависимыми лицами, а также о сопоставимости анализируемой сделки и той, с которой она сравнивается.

4. Выбор метода ценообразования.

На этом этапе с учетом сущности анализируемой сделки и выводов функционального анализа осуществляется обоснование причин выбора того или иного метода ценообразования, а также порядка его применения. Кроме того, определяются используемые источники информации и показатель рентабельности (последний - если применяется метод сопоставимой рентабельности).

5. Экономический анализ.

На этом этапе происходит поиск сопоставимых сделок или организаций и расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). На основании полученных результатов исследования определяется соответствие цен (рентабельности) в анализируемой сделке рыночным ценам (или рыночной рентабельности).

ФНС России разъясняет, что подготовить документацию может любая сторона контролируемой сделки, но представить должна та, которой было адресовано соответствующее требование.

В рассматриваемом  ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля"'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134635%2F">Письме ведомство обращает внимание, что истребование документации будет осуществляться с учетом проведения предварительного анализа сведений о контролируемых сделках, содержащихся в соответствующем уведомлении (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Следует отметить, что налогоплательщики обязаны хранить указанную документацию в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

 

5. Если отец и ребенок зарегистрированы по разным адресам, то для получения отцом стандартного вычета факт его проживания с ребенком может подтверждаться соответствующим заявлением матери

Письмо Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991 

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ. Для этого налогоплательщик представляет работодателю соответствующее заявление и подтверждающие документы.

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Ребенок проживает с родителями, состоящими в браке. Однако он вместе с матерью зарегистрирован по адресу, не совпадающему с их фактическим местом жительства. По мнению финансового ведомства, в этом случае для получения стандартного вычета отец должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление матери о том, что он фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении.

В Письме от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95 Минфин России уже высказывал подобное мнение, уточняя, что при отсутствии заявления матери факт проживания с ребенком может быть подтвержден соответствующей справкой. В Письмах от 02.04.2012 N 03-04-05/8-401 и N 03-04-05/8-402 финансовое ведомство также отмечало, что совместное проживание родителя или его супруга с ребенком удостоверяет справка, выданная жилищно-эксплуатационной организацией (ЕИРЦ), ТСЖ, ЖСК или городской, поселковой либо сельской администрацией. Кроме того, данный факт может быть установлен судом. 

 

 

Комментарии

 

1. Правомерно ли применять патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли в торговых центрах, комплексах и помещениях, расположенных в административных, промышленных или учебных зданиях?  

Название документа:

 ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@ "О направлении письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64)'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134579%2F">Письмо Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64 

Комментарий:

С 1 января 2013 г. предприниматели смогут применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН). Подробнее о ней см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 04.07.2012. В частности, ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, в которых есть торговые залы. Площадь зала должна составлять не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Помимо этого, она применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Понятия стационарной торговой сети, имеющей торговые залы и не имеющей таковых, предусмотрены в п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

Так, под первое понятие подпадает торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения для обслуживания покупателей. Такими торговыми объектами являются магазины и павильоны (подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Под вторым понятием следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и проведения торгов. Это розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

В комментируемом  ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@ "О направлении письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64)'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134579%2F">Письме Минфин России разъяснил, что в целях ПСН перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер. Ими являются магазины и павильоны (объекты, имеющие торговые залы), рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (объекты без торговых залов). В связи с этим розничная торговля через объекты, не включенные в данный перечень, должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. Так, помнению финансового ведомства, не подпадает под ПСН и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения розничная торговля в торговых центрах, торговых комплексах, нежилых помещениях, арендуемых в административных, промышленных и учебных зданиях. Необходимо обратить внимание, что это разъяснение Минфина России направлено нижестоящим налоговым органам  ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@ "О направлении письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64)'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134579%2F">Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@.

Однако точка зрения финансового ведомства представляется спорной в части применения ПСН в отношении розничной торговли в торговых центрах и торговых комплексах.

Напомним, что понятия стационарных торговых сетей, не имеющих торговых залов и имеющих таковые, содержатся также в ст. 346.27 НК РФ и применяются в целях ЕНВД. При этом первое понятие отличается от понятия, установленного в целях ПСН, только перечнем категорий торговых объектов. В целях ЕНВД данный перечень открыт. Кроме того, в нем наряду с крытыми рынками, ярмарками, киосками и торговыми автоматами названы и торговые комплексы. А вот определение понятия "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы" в ст. 346.27 НК РФ полностью идентично определению, которое содержится в подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. В нем также указано, что к данной категории торговых объектов относятся только магазины и павильоны. При этом в целях ЕНВД в судебной практике сложился подход, согласно которому при отнесении объекта к магазину или павильону, то есть к объекту, имеющему торговый зал, необходимо исходить из его фактических характеристик. В частности, данная правовая позиция выражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 (Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10620/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2008 N А16-1162/07-6. Представляется возможным руководствоваться ею и в целях применения ПСН.

Таким образом, при решении вопроса о том, правомерно ли применение ПСН в отношении розничной торговли через торговые центры и торговые комплексы, необходимо исходить из того, соответствует ли торговый объект понятиям магазина, павильона, киоска или палатки, содержащимся в подп. 3, 4, 8, 9 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, если арендуемый для торговли объект имеет торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товара и подготовки его к продаже, то в целях ПСН можно считать его магазином. Причем не имеет значения, где именно он расположен - в торговом центре или торговом комплексе. Ведь данные объекты предназначены для осуществления торговли. Кроме того, Минфин России в Письме от 08.08.2012 N 03-11-11/230 указал, что объекты торговой сети для целей ПСН могут находиться на территории торговых комплексов и центров. Из этого можно сделать вывод о возможности применения данного спецрежима при ведении подобной розничной торговли. Но, учитывая, что налоговым инспекциям было разослано комментируемое  ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14242@ "О направлении письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64)'href="http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2012-09-14;r=db;s=consultant;p=mid_link;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_134579%2F">Письмо, содержащее противоположные выводы, в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

Необходимо отметить, что в отношении торговых объектов, которые расположены в нежилых помещениях, арендуемых в административных, промышленных и учебных зданиях, доказать правомерность применения ПСН сложнее. Дело в том, что такие здания изначально не предназначены для ведения в них торговой деятельности. А значит, не выполняется одно из условий отнесения объекта к стационарной торговой сети, как имеющей торговые залы, так и не имеющей их (подп. 2, 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

 

2. Облагается ли НДС предоставление в пользование части комнаты в общежитии?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 22.08.2012 N 03-07-07/88 

Комментарий:

Предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагается НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применяется ли данная льгота при предоставлении в пользование части комнаты в общежитии?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что данная льгота не распространяется на такие услуги. Он обосновал свою позицию тем, что согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. Часть комнаты в данном перечне не указана. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало ранее (см. Письмо от 18.06.2010 N 03-07-07/37).

Однако по данному вопросу возможна иная точка зрения, которая сформировалась в судебной практике. Исходя из совокупности положений ст. ст. 15, 16, 17, 19 ЖК РФ, суды приходят к выводу, что предоставление части комнаты в общежитии является предоставлением в пользование жилых помещений. Значит, применять льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в указанном случае правомерно (см. Постановления ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N А07-22871/06, Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N А76-23819/06 (Определением ВАС РФ от 06.09.2007 N 10923/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Также суды указывают на правомерность применения данной льготы при предоставлении койко-мест в общежитии (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 N А32-34416/2010, ФАС Поволжского округа от 18.04.2008 N А65-7922/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А27-4546/2007-6). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, предоставление в пользование части комнаты в общежитии подпадает под льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, а значит, не облагается НДС. Однако данную точку зрения придется отстаивать в суде.


 
« Пред.   След. »