Если турфирма практикует продажу туров в рассрочку, бухгалтеру следует помнить, что порядок предоставления такой рассрочки, а соответственно, и порядок ее бухгалтерского и налогового учета, может варьироваться. Рассмотрим возможные варианты.

Рассрочку предоставляет турфирма

На практике редко, но встречается вариант предоставления отсрочки платежа тур­оператором без изменения стоимости путевки. Тогда все издержки, связанные с несвоевременным поступлением денежных средств, а также с уплатой налогов при реализации турпродукта, но до поступления средств от покупателя, несет турфирма.

При этом вся стоимость тура и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражается в составе доходов от реализации (выручки).

В таких случаях составляются проводки, характерные для реализации:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– поступил первый платеж;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– учтена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

И в дальнейшем:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– поступили средства от покупателя.

Иногда клиенту реализуется тур в рассрочку без начисления процентов по такому виду коммерческого кредита (обычно данная ситуация встречается при покупке путевки через турагента). В таком случае турагент перевыставляет свои расходы туроператору с отражением их в отчете агента на основании пункта 2 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ.

В бухгалтерском учете турагента делается дополнительная проводка:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по кредитам» (76 субсчет «Расчеты с банком»)

– перевыставлена туроператору сумма понесенных расходов.

Бухгалтерский учет

Чаще используется вариант предоставления рассрочки платежа в форме коммерческого кредита. В данном случае если сумму процентов за пользование этим коммерческим кредитом можно определить, то она может быть учтена в стоимос­ти турпродукта и в соответствии с пунк­том 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включена в состав выручки. НДС при реализации тогда начисляется в общем порядке. Вместе с тем сумма процентов не всегда может быть сразу определена, так как она зависит от количества дней в каждом процентном периоде. Тогда не выполняется требование пункта 12 ПБУ 9/99, поскольку невозможно точно определить величину выручки.

В этом случае в соответствии с пунк­том 5 ПБУ 9/99 в состав выручки от реализации следует относить только стоимость турпродукта без учета процентов, а величина процентов в бухгалтерском учете будет отражаться в составе прочих доходов в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99. При этом в целях бухгалтерского учета проценты подлежат начислению за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора (п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль в данном случае, исходя из положений пунк­та 6 статьи 250 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, сумма процентов отражается в составе внереализационных доходов и признается на последнее число отчетного месяца.

В целях исчисления НДС указанная сумма процентов, согласно пункту 2 статьи 153 и пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, учитывается при определении налоговой базы в сумме, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования Банка России.

Пример. Туроператор 5 ноября 2012 года реализует тур стоимость 100 000 руб. (в том числе НДС – 15 254,24 руб.) с первоначальным платежом на дату реализации тура – 20 процентов и предоставлением коммерческого кредита с погашением по 20 процентов от первоначальной стоимости тура ежемесячно и процентной ставкой 15 процентов годовых.

В настоящее время ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляет 8,25 процента (указание ЦБ РФ от 13 сентября 2012 г. № 2873-У).

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 20 000 руб. – поступили в кассу денежные средства от клиента;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 100 000 руб. – признана выручка от реализации турпродукта;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 15 254,24 руб. (100 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с реализации.

На 30 ноября 2012 года:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 819,67 руб. (80 000 руб. х 15% х 25 дн./ 366 дн.) – начислены доходы в виде процентов по коммерческому кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 56,27 руб. ((80 000 руб. х (15% – 8,25%) х 25 дн. : 366 дн.) х 18% : 118%) – начислен НДС на проценты по коммерческому кредиту;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

– 20 819,67 – поступил платеж от покупателя в сумме планового платежа и процентов за первый месяц.

Кроме того, возможен вариант предоставления непосредственно займа покупателю на приобретение турпродукта, тогда в учете организации пройдут операции по реализации путевки и по предоставлению займа.

Вместе с тем все перечисленные выше способы предоставления рассрочки (коммерческого кредита) достаточно рискованны для организации, не специализирующейся на кредитовании, поскольку риск неплатежеспособности покупателей, некачественной проверки их платежеспособности ей приходится брать на себя.

Рассрочка с участием банка

На практике чаще всего используется вариант реализации туров в рассрочку с привлечением банка. В этом случае турфирма составляет счет на оплату турпродукта, а банк при принятии положительного решения о кредитовании направляет денежные средства на счет турфирмы пос­ле подписания договора о кредитовании с покупателем. При этом следует обратить внимание, что в большинстве случаев с банком следует подписать договор о сотрудничестве такого рода с дальнейшим ежемесячным подписанием актов об объемах транзакций.

Проводки в этом случае будут следующими:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– получен аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от реализации турпродукта;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получен остаток суммы от банка;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– зачтена задолженность туриста за счет задолженности перед банком.

Договор с банком может предусматривать, что банк расплачивается с турфирмой за турпродукт частями – по мере поступления денежных средств от клиента на счет банка. При этом турфирма закладывает в стоимость тура проценты за рассрочку платежа, то есть здесь имеет место коммерческий кредит.

Сумма таких процентов будет увеличивать выручку турфирмы от продажи путевки (п. 6.2 ПБУ 9/99, ст. 249 Налогового кодекса РФ). Кроме того, за посреднические услуги по взысканию с клиента задолженности банк, как правило, взимает комиссию. Таким образом, стоимость тура для клиента будет увеличена на стоимость процентов за рассрочку и комиссию банка. А комиссию, уплаченную банку, турфирма отразит в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Также могут быть предусмотрены суммы вознаграждения турфирмы от банка за оказание содействия в реализации продуктов банка, тогда данное вознаграждение будет отнесено в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

Важно запомнить

Если рассрочку на покупку тура туристу предоставляет банк, турагенту целесообразно в договоре с туроператором предусмотреть, кто несет дополнительный расход (в случае удержания комиссии банком) или получает дополнительную выгоду и в какой пропорции (в случае получения вознаграждения от банка).