Если на новогодние каникулы туристы предполагают выезд за границу, им нужно своевременно оформить визу. Если для этого не нужно личного присутствия в посольстве, многие граждане поручают процесс оформления турфирмам.

Варианты расчетов фирмы с туристами

Расчеты с туристами по оформлению виз могут осуществляться различными способами.

Так, клиент может оплачивать визовую поддержку, оказываемую туристической фирмой, как по безналичному расчету, так и путем внесения денежных средств в ее кассу.

Вместе с тем на практике встречаются и иные формы оплаты, например оплата через сайт, платежные системы web-money.

В последнее время многие турфирмы практикуют новые виды оплаты, например, размещают информацию об оказании таких услуг на сайте купонных скидок. Соответственно, посетитель сайта сначала покупает купон, а потом приобретает в туристической фирме со скидкой либо услугу по визовой поддержке, либо весь турпродукт.

Документальное подтверждение расходов

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В качестве оправдательных документов по оплате консульского сбора можно использовать квитанцию о приеме документов на оформление визы, ксерокопию страницы паспорта туриста, где проставлена виза, акт, подтверждающий факт оплаты консульского сбора и передачи документов в посольство, и документы с расценками посольства по оформлению виз.

Некоторые иностранные государства, также как и Россия (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию»), не разрешают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории. В такой ситуации приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы.

И если турфирма, кроме оформления визы, берет на себя обязательства по оформлению страховки, то подтверждающим документом будет копия договора со страховщиком и копия полиса. Для подтверждения таких затрат, помимо собственно полиса, организации целесо­образно запастись документом от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.

Условия договоров с туристом

Фактически туристическая фирма, осуществляя визовую поддержку, выступает в качестве посредника между клиентом и посольством. Поэтому с туристом можно заключить либо агентский договор, либо договор поручения. Согласно статье 1005 Гражданского кодекса РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Однако в случае оформления виз договор заключается до исполнения агентом всех обязательств. В таком договоре необходимо указать размер агентского вознаграждения.

А по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ).

Если туристу откажут в выдаче визы, посольства обычно не возвращают консульский сбор. Поэтому турфирме нужно прописать в договоре с туристом, что она не возвращает ему деньги, уплаченные за оформление визы, в случае отказа в ее выдаче.

Начисление налогов

Доходом турфирмы в данном случае будет агентское вознаграждение или вознаграждение по договору поручения.

В случае заключения агентского договора сумма вознаграждения (без учета НДС) является для агента (субагента) выручкой от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Аналогично в случае заключения договора поручения сумма вознаграждения (без учета НДС) формирует выручку поверенного от реализации посреднических услуг. При методе начисления соответствующая сумма дохода включается в налоговую базу на дату утверждения доверителем отчета независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ, ст. 974 Гражданского кодекса РФ).

Как мы уже сказали, на практике посольства обычно не выдают документов, подтверждающих оплату консульского сбора. И если турфирма (даже косвенно) не сможет подтвердить свои расходы по уплате сбора, такие траты не признаются для целей налогообложения. Поэтому все средства, полученные от клиента, будут считаться доходом турфирмы.

Бухгалтерский учет

Полученный аванс (предоплата) не является доходом посредника и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3, 12 ПБУ 9/99). На дату исполнения поручения в учете посредника признается доход в виде вознаграждения и погашается указанная кредиторская задолженность (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Сумма вознаграждения признается доходом от обычных видов деятельности на дату утверждения клиентом отчета и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

Рассмотрим порядок отражения операций в учете на примере.

Пример .

Для оформления визы своему работнику ООО «Дороги» внесло аванс в кассу турфирмы ООО «Будущее» в размере 7000 руб. Предположим, что из этого аванса 3000 руб. будет получено туристической фирмой в качестве агентского вознаграждения. Именно с этой суммы аванса и будет начисляться НДС.

В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 7000 руб. – внесены в кассу турфирмы денежные средства для оформления визы;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 457,63 руб. (3000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 4000 руб. – выданы под отчет сотруднику турфирмы денежные средства для оформления визы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 71

– 4000 руб. – отражена оплата консульского сбора посольству (после утверждения авансового отчета);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оформлению визы»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 3000 руб. – отражено вознаграждение в составе доходов турфирмы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 457,63 руб. – начислен НДС с вознаграждения тур­фирме;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»

– 457,63 руб. – восстановлен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оформлению визы»

– 7000 руб. – зачтена сумма аванса.