В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ повышена до 8,25 процента

2. Материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб., не облагается НДФЛ, даже если выплачивается несколькими платежами

3. Средний заработок за время учебного отпуска работника, который имеет квалификацию "дипломированный специалист" и по своей инициативе обучается в магистратуре, не включается в расходы

4. Предоставление бесплатного питания работникам облагается НДС

5. Передача продукции в счет оплаты аренды земельного участка облагается НДС

Комментарии

1. Вправе ли организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала квартала, в котором она утратила право на применение УСН?

2. Исчисление НДФЛ при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору белорусскому предпринимателю  

Новости

 1. Ставка рефинансирования ЦБ РФ повышена до 8,25 процента

Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" 

Совет директоров Банка России принял решение повысить с 14 сентября 2012 г. ставку рефинансирования на 0,25 процентных пункта. Таким образом, с указанной даты учетная ставка составляет 8,25 процента.

2. Материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб., не облагается НДФЛ, даже если выплачивается несколькими платежами

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006 

Налоговым кодексом РФ установлен перечень единовременных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Ранее Минфин России отмечал, что единовременной выплатой признается такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из предусмотренных законодательством оснований (Письмо от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130). Если же выплаты произведены частями в течение календарного года, то единовременной материальной помощью они не признаются и, следовательно, не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ. При этом причины, по которым материальная помощь не была выплачена единой суммой, значения не имеют.

В перечне не облагаемых НДФЛ единовременных выплат указана материальная помощь при рождении ребенка, произведенная работодателем в отношении сотрудника в течение первого года после рождения ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Напомним, что ее размер ограничен - не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, что такая материальная помощь не облагается НДФЛ независимо от того, одним или несколькими платежами была произведена такая выплата.

3. Средний заработок за время учебного отпуска работника, который имеет квалификацию "дипломированный специалист" и по своей инициативе обучается в магистратуре, не включается в расходы

Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/454 

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Работник организации, который уже имеет квалификацию "дипломированный специалист", самостоятельно принял решение обучаться по программе магистратуры по той же специальности. В период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации работодатель выплачивает такому сотруднику средний заработок. По мнению финансового ведомства, организация не вправе в целях исчисления налога на прибыль учесть такие выплаты в расходах на оплату труда по следующим причинам.

Затраты на оплату труда сотрудника, которая сохраняется в соответствии с законодательством на время его учебного отпуска, учитываются в расходах организации (п. 13 ст. 255 НК РФ). Однако гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при условии, что образование соответствующего уровня он получает впервые или по направлению работодателя (ст. 177 ТК РФ).

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.10.2007 N 232-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части установления уровней высшего профессионального образования)" лица, имеющие квалификацию "дипломированный специалист", вправе продолжить обучение по программе магистратуры. Такое обучение не рассматривается как получение второго высшего образования, оно производится в рамках того же образовательного уровня - "высшее профессиональное образование - подготовка специалиста или магистратура" (подп. 5.1 п. 5 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

В связи с этим учесть рассматриваемые расходы организация не вправе.

4. Предоставление бесплатного питания работникам облагается НДС

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325 

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров облагается НДС. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что в налоговую базу по НДС должна быть включена стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам. При этом работодатель вправе принять к вычету сумму указанного налога, которая была предъявлена ему при приобретении соответствующих товаров. Аналогичную позицию Минфин России высказывал и ранее (Письмо от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

К сожалению, из Письма не ясно, предусмотрено ли в рассмотренной Минфином России ситуации предоставление бесплатного питания трудовым либо коллективным договором. Арбитражная практика складывается следующим образом. Если предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым или коллективным договором и соответствующие затраты работодатель учитывает в расходах по налогу на прибыль, то объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N А29-11750-2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 15.12.2009 N А40-42785/09-116-220 и от 30.11.2009 N А40-89853/08-141-432, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N А32-2525/2008-3/36 (Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и от 18.02.2008 N А32-606/2007-51/51 (Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Если же трудовой или коллективный договор не содержит условий о предоставлении бесплатного питания, то суды признают правомерным доначисление НДС на стоимость такого питания (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N А40-34660/08-35-115).

5. Передача продукции в счет оплаты аренды земельного участка облагается НДС

Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135 

Минфин России отметил, что передача сельскохозяйственной продукции организацией-арендатором физлицу-арендодателю в счет арендной платы за земельный участок облагается НДС. При этом налоговая база определяется как рыночная цена данной продукции.

Финансовое ведомство исходило из того, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России, то есть возмездная и безвозмездная передача права собственности на них (п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ). Следовательно, передача сельскохозяйственной продукции в счет оплаты аренды земли признается реализацией и облагается указанным налогом.

К аналогичному выводу приходят некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 N А70-3950/2011). Такую позицию косвенно подтверждает ВАС РФ, признавая реализацией передачу товара в счет оплаты оказанных услуг (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).

Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 N А57-20914/2008 отражен противоположный вывод: при передаче продукции в качестве арендной платы объект обложения НДС не возникает, так как в этом случае указанная продукция является средством платежа, а не товаром. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. 

Комментарии  

1. Вправе ли организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала квартала, в котором она утратила право на применение УСН?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90 

Комментарий:

В Минфин России обратилось негосударственное образовательное учреждение, применяющее УСН, со следующим вопросом: может ли оно в случае утраты права на применение УСН в связи с превышением установленного лимита доходов воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль уже с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение?

Напомним, что организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, которая включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Такими условиями являются:

- наличие лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- наличие учитываемых в целях исчисления налога на прибыль доходов за налоговый период от осуществления указанной деятельности, размер которых составляет не менее 90 процентов общей величины учитываемых доходов. Другой вариант: отсутствие в налоговом периоде доходов, учитываемых в целях налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- численность работников в штате организации непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

- отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (подп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы начать применять нулевую ставку, организации необходимо не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого она планирует воспользоваться льготой, направить в инспекцию по месту своего нахождения соответствующее заявление и копии лицензий на осуществление образовательной или медицинской деятельности (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что организация, утратившая право на применение УСН в течение календарного года, не вправе перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в этом же году. Данный вывод финансовое ведомство обосновало следующим. Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом ст. 284.1 НК РФ не предусматривает для вновь созданных организаций возможности применять нулевую ставку в первом налоговом периоде.

Однако эта точка зрения представляется спорной. Дело в том, что для перехода на нулевую ставку по налогу на прибыль необходимо подать соответствующее заявление и копию лицензии не менее чем за месяц до начала налогового периода, с которого налогоплательщик планирует воспользоваться льготной ставкой (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Как указано выше, налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, исчисляют налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если организация была создана после начала календарного года, то для нее первым налоговым периодом считается период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Налогоплательщик, доходы которого по итогам какого-либо отчетного периода превысили 60 млн руб., считается утратившим право на применение УСН с начала этого отчетного периода. С учетом того, что в такой ситуации он исчисляет налоги как вновь созданная организация, нет никаких препятствий для его перехода на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого ему необходимо представить в инспекцию соответствующее заявление и копию лицензии не позднее чем за месяц до начала того квартала, в котором доход превысит 60 млн руб.

Обратим внимание: чтобы не пропустить указанный срок, налогоплательщику необходимо отслеживать величину дохода и прогнозировать возможное превышение установленного лимита в последующем квартале. Поясним это на примере. Так, организация может предполагать, что в IV квартале 2012 г. ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб. В этой ситуации для того, чтобы с указанного квартала применять нулевую ставку по налогу на прибыль, заявление и копию лицензии организация должна была представить не позднее 31 августа 2012 г. Если при этом выполнены условия, содержащиеся в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (наличие лицензии, необходимый уровень дохода от образовательной деятельности, численность работников, отсутствие операций с векселями и ФИСС), применять нулевую ставку по налогу на прибыль она будет вправе уже с IV квартала. Однако это вызовет споры с налоговыми органами.

2. Исчисление НДФЛ при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору белорусскому предпринимателю  

Название документа:

Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-06/4-266 

Комментарий:

Организация заключила гражданско-правовой договор с белорусским предпринимателем, который не состоит на налоговом учете в России. При выплате вознаграждения данному лицу у организации возник вопрос: необходимо ли ей удерживать НДФЛ?

Напомним, что предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При выплате указанных доходов таким лицам организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в целях налогообложения предпринимателями признаются физлица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом под установленным порядком следует понимать порядок, предусмотренный законодательством РФ. Поэтому если белорусский предприниматель не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в России, то в целях налогообложения он рассматривается как физлицо, не имеющее статуса предпринимателя. Следовательно, при выплате дохода такому лицу организация обязана удержать НДФЛ.

Однако к подобной ситуации возможен и иной подход. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.09.2008 N А56-1937/2008 признал правомерным неудержание НДФЛ при выплате вознаграждения белорусскому предпринимателю по заключенному с ним гражданско-правовому договору. При этом суд исходил из следующего. Во-первых, предприниматель был зарегистрирован в качестве такового в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Во-вторых, между РФ и Республикой Беларусь заключен договор от 08.12.1999 "О создании Союзного государства". Согласно п. 2 ст. 8 указанного договора в Союзном государстве принимаются необходимые законодательные и иные меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектов хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также граждан, обладающих статусом предпринимателя, в соответствии с законодательством государств-участников. Кроме того, в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории (ст. 27 Договора). С учетом данных обстоятельств суд указал, что статус белорусского предпринимателя соответствует статусу предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с российским законодательством. Следовательно, организация, по гражданско-правовому договору выплачивающая доходы белорусскому предпринимателю, не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Таким образом, при выплате организацией вознаграждения белорусскому предпринимателю по гражданско-правовому договору возможны ситуации, когда организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.