Компания может принять к вычету НДС, уплаченный за счет бюджетных субсидий. Таково мнение чиновников главного финансового ведомства. Однако это касается не всех субсидий.

Субсидия предоставлена федеральным бюджетом

Чтобы принять налог на добавленную стоимость к вычету, необходимо выполнить ряд условий. А именно иметь выставленный поставщиком счет-фактуру, принять ценности на учет, причем их приобретение должно быть подтверждено первичными документами (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом приобретенные ценности должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

А вот если покупка оплачена за счет средств федерального бюджета, то принять налог на добавленную стоимость к вычету нельзя.

Более того, если компания оплатила ценности за свой счет, но впоследствии расходы были возмещены федеральным бюджетом, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Это четко следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подтверждается данное положение и в письмах Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/4/92, от 9 июня 2011 г. № 03-03-06/1/337.

Налоговики также придерживаются аналогичной позиции (письма ФНС России от 30 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5012, от 28 июля 2009 г. № 3-1-11/544@, от 15 июня 2009 г. № 3-1-11/417).

При этом суммы восстановленного налога в стоимость товаров (работ, услуг) не включаются, а учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что восстановить налог нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором субсидия получена.

Правда, если субсидия для приобретения имущества получена из бюджета заранее, то организации просто не нужно принимать «входной» налог к вычету.

Отметим, что если субсидия получена предприятием без учета налога на добавленную стоимость, то, даже несмотря на ее федеральный статус, обязанность восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, у компании отсутствует.

Этот вывод можно сделать из письма Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347.

Субсидию предоставили власти региона

В подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ говорится только лишь о субсидиях, полученных из федерального бюджета.

Получается, что в отношении субсидий, выделенных предприятиям за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, данная норма не действует.

Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Более того, налог можно приять к вычету.

Данную позицию подтверждает и Минфин России (письма от 10 декабря 2010 г. № 03-07-11/486, от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/52, от 28 апреля 2009 г. № 03-07-11/116).

Еще раз об этом финансисты напомнили в письме от 2 ноября 2012 г. № 03-07-11/475: чиновники подчеркнули, что ограничений в отношении вычета налога на добавленную стоимость, оплаченного за счет субсидий из областного бюджета, Налоговым кодексом РФ не установлено.

Налогообложение полученных средств

В целях налогообложения прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Причем перечень таких доходов является исчерпывающим.

В общем случае субсидии, полученные коммерческими организациями на приобретение имущества, в данном перечне не поименованы.

Таким образом, они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

На это обращено внимание в письме Минфина России от 25 апреля 2012 г. № 03-07-08/118.

Полученные средства отражаются в составе внереализационных доходов.

А статьей 271 Налогового кодекса РФ установлена общая норма (подп. 2 п. 4), в соответствии с которой датой получения субсидии при методе начисления (в виде безвозмездно полученных денежных средств) признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Отметим, что при кассовом методе доходы (не только субсидии) признаются на дату их получения.

Такое же мнение выражено, к примеру, в письмах Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/291, от 20 июля 2011 г. № 03-03-06/1/427, от 21 апреля 2011 г. № 07-02-06/60.